消费税的五大环节

很多人以为消费税就是在生产的时候交一次，其实没那么简单。消费税的征收，分布在五个不同的环节——进口、生产、加工、批发、零售。同一个商品，可能只在一个环节交税，也可能在多个环节都要交。今天我们就把这五个环节讲清楚。

第一个环节是进口环节。你从国外买应税消费品运到中国，在报关进口的时候就要交消费税。谁来交？进口人或者代理进口的人。计税依据是组成计税价格，公式是：组成计税价格=（关税完税价格 + 关税）÷（1 - 消费税比例税率）。然后用这个价格乘以消费税税率，就是你要交的税额。这个环节，所有应税消费品只要进口，都要交。

第二个环节是生产环节，这是消费税最主要的征收环节。生产环节又分两种情况：第一种，生产后直接销售。你生产出应税消费品，直接卖出去，那就在销售的时候交消费税。这是绝大多数应税消费品的征税节点。第二种，生产后不卖，自己用。如果你把生产出来的应税消费品用于连续生产非应税消费品、用于在建工程、用于职工福利或者奖励等等，那就不算“销售”，但照样要交消费税——视同销售。生产环节涵盖的税目最多：烟、酒、化妆品、珠宝玉石、小汽车、摩托车、成品油等等，都在这里交。

第三个环节是加工环节。严格来说，加工环节是生产环节的一种特殊形式。你提供原料，委托别人加工成应税消费品，受托方在交货的时候就要代收代缴消费税。计税方式跟生产环节一样，用组成计税价格：组成计税价格=（材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 × 定额税率）÷（1 - 比例税率）。这个环节要注意：受托方是帮代收代缴，钱最终还是委托方来承担。

第四个环节是批发环节。批发环节目前只对卷烟征收。从2015年起，所有卷烟批发商在批发环节要加征一道消费税，税率11%，外加从量税0.005元/支。这里的批发商指烟草批发企业，他们销售给其他批发企业的，不算批发环节；销售给零售商的，才需要缴纳。而且卷烟批发环节的纳税义务人，是全国所有卷烟批发企业。

第五个环节是零售环节。零售环节只覆盖金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（税率5%），以及超豪华小汽车（在零售环节加征10%）。金银首饰在零售环节交税，意味着生产环节反而不交了——这是一种特殊安排。超豪华小汽车则是“生产环节交一次，零售环节再交一次”，双重征收。

需要注意的是，并不是每个商品都要经历这五个环节，消费税是单一环节征收为主——大多数商品只在生产或进口环节交一次，进了流通就不用再交。只有卷烟和超豪华小汽车等少数商品，在批发或零售环节再加征一道。